„Добри практики в работата на контролните органи в сдруженията - членове на НЛРС-СЛРБ“
(Материалът е изготвен от Сашко Александров - Регистриран одитор, дипломиран експерт-счетоводител и Председател на КС на Сдружение „ЛРД „Сокол-Шумен“, гр. Шумен)
Уважаеми колеги,
Днес искам да ви представя една по-различна гледна точка, далеч от дадени или написани шаблони. Всички тук сме събрани от една обща идея - да служим на членовете на сдружението си и да защитаваме техните интереси. В този аспект намирам за важно да ви обърна внимание на следното:
Ние сме избрани от общото събрание и трябва да контролираме цялостната дейност на сдружението. Като контролни органи в сдруженията, ние изпълняваме разпоредбите на устава, на база на които сме създадени, както и решенията на върховния орган на отделните сдружения - Общото събрание. Ето защо, трябва да можем да анализираме имущественото и финансово състояние на сдружението.
Ефективността на едно сдружение зависи от това, доколко то е печелившо. Финансовият резултат е сбор, както от стопанската, така и от нестопанската му дейност. Но за да бъде печелившо, то трябва да генерира приходи и да намери такъв баланс между приходите и разходите, че в крайна сметка финансовият резултат да е положителен. Сдружението, за осъществяване на дейността си трябва да може да генерира парични средства и това да става навреме, в обем и размери, когато те са необходими.
Ние нямаме за цел да се конфронтираме с Управителните съвети, а точно обратното - заедно да работим за постигането на нашата обща цел - защита на интересите на сдружението и на неговите членове.
Както казах, ние упражняваме нашите правомощия определени ни в устава на сдружението, както и следим за задачите, поставени от Общото събрание. Ние контролираме текущата и оперативна дейност, като в нашата работа се стремим до подпомагаме членовете на УС и щатните служители на сдружението.
Какво е контрол?
Контролът е дейност, насочена към установяване на съответствие между фактическо състояние и нормативното състояние на даден обект или процес и/или начина, по който са поставени задачите или текстовете в устава. Основната цел на контролната дейност е отстраняване на нарушенията или отклоненията с отрицателен характер от функционирането на определена структура или действия или бездействия на определени членове или служители.
Видове контрол.
Контролът бива превантивен, текущ и последващ.
Превантивен контрол. Преди започване на контролираните дейности трябва да се анализират човешките, материалните и финансовите ресурси.
= човешки ресурси: за да се извърши контролираната дейност в дадена област трябва да се анализират и подлежат на контрол необходимите знания, умения и делови качества на определения индивид, тъй като на всеки не могат да му се поставят еднакви задачи, ако той не притежава необходимата компетентност.
= материални ресурси: не е възможно да има качествена контролна услуга, без да има необходимата материално техническа обезпеченост.
= финансови ресурси: те също са обект на предварително залагане (събиране на оферти, избор на изпълнители и др.)
Текущ контрол. Осъществява се непосредствено в хода на извършваната работа.
Последващ контрол. Осъществява се след завършване на процеса или дейността.
Можем да си пожелаем контролът да бъде постоянен, но това на практика трудно се случва. Ние работим обикновено на обществени начала, а един постоянен контрол изисква време.
Ние не можем да проверим всичко. Ето защо, контролът ни трябва да бъде насочен към това къде съществуват рискове.
Днес ще разгледаме риска от измама.
Факторите за риск от измама са представени в две групи, свързани с двата типа измама, които са съществени за контрола:
І. Рискови фактори, свързани с неточности, отклонения и несъответствия, възникващи в резултат от подправена финансова отчетност;
ІІ. Рискови фактори, възникващи в резултат на съществени неточности, отклонения и несъответствия, дължащи се на незаконното присвояване на активи.
Подправената финансова отчетност включва преднамерени неточности, отклонения и несъответствия, включително пропуск на суми или оповестявания във финансовия отчет, с цел заблуда на потребителите на този финансов отчет.
Незаконното присвояване на активи включва кражба на активите, в резултат на което финансовият отчет не е представен в съответствие със законно приетите счетоводни принципи.
За всеки от тези типове измами, рисковите фактори допълнително се класифицират въз основа на трите условия, които като цяло присъстват, когато възникнат съществени неточности, отклонения и несъответствия, дължащи се на измама: (a) мотивация/натиск; (б) възможности; (в) отношение/организация.
- Мотивация / Натиск
1.1. Финансовата стабилност е застрашена от икономически условия, или от оперативните условия в сдружението, като например (или посочени от) следното:
- Повтарящи се отрицателни парични потоци от дейността или невъзможност за генериране на парични потоци от дейността, като в същото време се отчитат печалби и ръст на печалбите;
- Нови счетоводни, законови или регулаторни изисквания.
1.2. Твърде голям натиск върху ръководството за удовлетворяване на изискванията или очакванията на трети страни, дължащ се на следното:
- Очакванията на членовете на сдруженията или външни страни (в частност, очаквания, които са ненужно агресивни или нереалистични) за тенденциите, включително очаквания, създадени от ръководството, например от оптимистични публикации в пресата или послания в годишни отчети;
- Необходимост от получаване на допълнително финансиране или дарения
- Разходи (разходи в нетекущи активи).
- Възприемани или реални отрицателни ефекти от отчитане на лоши финансови резултати върху съществени неприключени сделки, като възлагане на договори.
1.3. Наличната информация показва, че личното финансово състояние на ръководството или щатния персонал на сдружението е застрашено от финансовите резултати на сдружението, в резултат на посоченото по-долу:
- Значителни финансови интереси в сдружението;
- Значителна част от възнаграждението им (например премии, опции за акции и договорености за заработването на възнаграждения) зависи от постигането на оперативните резултати, финансовото състояние или паричните потоци;
- Лични гаранции по дългове на сдружението.
1.4. Твърде голям натиск върху ръководството или оперативния персонал за постигането на финансови цели, определени от устава или решения на Общото събрание, включително за тяхната мотивация, базирани на отчетените приходи.
1.5. Поставени са от страна на ръководството нереалистични финансови цели и очаквания към оперативния персонал.
- Възможности
2.1. Естеството на дейността на сдружението дава възможности за ангажиране в умишлено подправяне на финансовата отчетност, която може да възникне в резултат на:
- Съществени сделки със свързани лица, които не са в обичайния ход на дейността;
- Способност да се доминира в определени територии, което позволява да диктува сроковете или условията на доставчиците или клиентите, което може да доведе до неподходящи сделки или сделки, които не са справедливи и непринудителни;
- Активи, пасиви, приходи или разходи, базирани на съществени приблизителни оценки, които включват субективни преценки или несигурности, които е трудно да бъдат потвърдени;
- Съществени, необичайни или изключително сложни сделки и операции, особено такива в близост до края на периода, които повдигат трудни въпроси по отношение на концепцията за „предимство на съдържанието пред формата”.
- Отношение / Организация
3.1. Неефективна комуникация, внедряване, поддръжка или налагане изпълнението на ценностите на сдружението или на етични норми.
3.2. Показано незачитане на регулативните органи от страна на ръководството.
3.3. Твърде голямо участие на ръководството при определянето на съществените приблизителни оценки.
3.4. Известни случаи за нарушения на закони и други нормативни разпоредби или искове срещу сдружението, неговото ръководство, където се твърди наличие на измама или нарушения на закони и други нормативни разпоредби.
3.5. Практика от страна на ръководството за ангажиране други трети страни за постигане на агресивни или нереалистични прогнози.
3.6. Невъзможност от страна на ръководството да коригира своевременно съществени слабости в системата за вътрешен контрол.
3.7. Интерес от страна на ръководството за използване на неподходящи средства за свеждане до минимум на печалбата по данъчни причини.
3.8. Нисък морал сред висшето ръководство.
3.9. Ръководството не прави разлика между лични и бизнес сделки.
3.10. Обтегнати взаимоотношения между ръководството и настоящия или предходен счетоводител и членовете на контролния съвет.
Благодаря Ви за вниманието!
